Le début de l'année 2024 s'accompagne de nombreuses modifications de la législation fiscale. Même si ces changements ne seront pas pris en compte dans les déclarations fiscales déposées pour 2023, il est sans doute judicieux de s'en familiariser à l'avance et d'envisager les possibilités d'optimisation fiscale au cours de l'année 2024. L'objectif de ce texte est donc de présenter quelques-uns des principaux changements que nous sommes susceptibles de rencontrer en 2024.
Impôt sur les biens immobiliers
Les premiers changements susceptibles d'affecter notre obligation de déposer une déclaration d'impôt concernent l'impôt foncier, la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt pour 2024 étant fixée au 31 janvier 2024. Toutefois, cette obligation ne s'applique qu'aux personnes qui ont acquis la propriété d'un bien immobilier en 2023 ou si l'une des autres conditions requises est remplie.
Il s'agit typiquement de situations où une personne obtient un permis de construire ou construit déjà un bâtiment sur un terrain où se trouve déjà un autre bâtiment. Dans ce cas, il y a obligation de déposer une déclaration d'impôt et de taxer le terrain dans l’étendue de la future construction au taux plus élevé pour les terrains à bâtir. Désormais, l'existence d'un autre bâtiment sur le même terrain n'est plus déterminante.
Un autre cas très courant peut être l'imposition d'un garage. Les propriétaires de bâtiments enregistrés dans le cadastre des biens immobiliers en tant que garage doivent vérifier s'ils déclarent effectivement un tel bâtiment en tant que garage. Si ce n'est pas le cas, ils doivent remplir une déclaration d'impôt et indiquer que le bâtiment est un garage. Le garage ne peut pas être taxé en fonction de son utilisation réelle. Il ne peut donc plus être déclaré, par exemple, comme entrepôt de fruits (c'est-à-dire comme accessoire d'une maison d'habitation), mais il doit être taxé en fonction de la manière dont il est enregistré dans le cadastre des biens immobiliers.
Cette règle s'applique également dans le sens inverse. Le propriétaire d'un garage qui n'est pas inscrit au cadastre des biens immobiliers doit vérifier s'il le déclare comme autre bâtiment imposable. Si ce n'est pas le cas, il devra déposer une déclaration d'impôt. Un tel bâtiment ne peut plus être déclaré comme garage s'il n'est pas répertorié comme garage dans le cadastre des biens immobiliers. Rien ne change pour les garages qui ne sont pas inscrits au cadastre des biens immobiliers.
Quant aux taux d'imposition sur les terrains, les bâtiments et les logements eux-mêmes, ils augmentent en moyenne de 80 %. Toutefois, le montant de l'impôt lui-même variera d'une commune à l'autre, non seulement en fonction de la taille du bien, mais aussi en fonction de la taille de la commune et du coefficient local. Depuis cette année, un coefficient d'inflation a également été introduit, qui est utilisé pour multiplier l'impôt sur les terrains et l'impôt sur les bâtiments et les unités qui en résultent. Pour cette année, le coefficient est fixé à 1 et son taux pour 2025 sera annoncé par le Ministère des Finances par notification dans le Recueil des lois et des traités internationaux avant le 30 juin 2024.
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Depuis le début de l'année, le multiple du salaire moyen à partir duquel s'applique le taux supérieur de 23 % de l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été réduit. Ce multiple a été réduit de 48 fois à 36 fois à partir de 2024. Le nouveau seuil de revenu est donc de 1 582 812 CZK par an ou 131 901 CZK par mois. Ce seuil s'applique aussi bien aux salariés qu'aux indépendants, le taux d'imposition plus élevé ne s'appliquant qu'à la partie du revenu dépassant ce seuil.
Parmi les autres changements importants, on peut citer la suppression de ce que l'on appelle les"frais de garde" (une déduction fiscale pour le placement d'un enfant dans un établissement préscolaire) et la déduction fiscale pour les étudiants. L'année 2023 est la dernière année au cours de laquelle les frais de garde d'enfants pourront être utilisés jusqu'à un maximum de 17 300 CZK par an. Dans le cas de la réduction pour étudiants, le montant est de 4 020 CZK par an. En ce qui concerne la déduction fiscale pour le conjoint, une condition a été ajoutée selon laquelle la déduction ne peut être appliquée que pour la période où le contribuable vit dans un ménage commun avec le conjoint et l'enfant à charge, mais seulement jusqu'à ce que l'enfant atteigne l'âge de 3 ans. Le plafond de revenu pour un conjoint à charge reste inchangé à 68 000 couronnes tchèques.
Outre les modifications apportées aux déductions fiscales, il convient également de mentionner l'augmentation de la limite d'exonération des revenus de cadeaux gratuits, qui passe de 15 000 CZK à 50 000 CZK par an, et la réduction de la limite d'exonération des gains de loterie ou de tirage au sort, qui passe de 1 million de CZK à 50 000 CZK. Le dernier changement important est l'unification de la limite de réduction de la base d'imposition pour les dépôts pour l'épargne retraite et l'assurance vie en capital, alors qu'il est également possible d'appliquer cette déduction à un nouvel instrument de sécurité pour la vieillesse, le produit d'investissement à long terme. Au total, jusqu'à 48 000 CZK par an peuvent être déduits de la base d'imposition (la limite est commune aux trois produits).
Changements pour les salariés
Plusieurs changements importants sont intervenus dans le cas des revenus du travail (revenus du travail, de la convention de mission et de l’accord à temps partiel). Le premier changement est la réintroduction de la cotisation d'assurance maladie de 0,6 % sur le salaire des employés. Il n'y a pas de changement du côté de l'employeur, qui continuera à payer 2,1 % pour ses employés, comme c'était le cas jusqu'à présent.
Un autre changement important est l'établissement d'une limite de 17 500 CZK, jusqu'à laquelle l'obligation de payer l'assurance maladie et l'assurance sociale ne s'appliquera pas en cas de conclusion d'une convention de mission (DPP) avec plusieurs employeurs. Dans ce contexte, un registre des employeurs devrait être lancé au cours du second semestre de cette année, auquel les employeurs devront fournir des informations sur les revenus de leurs employés avec lesquels ils ont conclu un DPP. Dans le cas des employés travaillant dans le cadre d'un DPP avec un seul employeur, la limite a été portée à 10 500 CZK.
L'imposition des avantages non monétaires accordés aux employés a également été modifiée. À partir de cette année, le montant des avantages non monétaires des salariés (contributions à des événements sportifs et culturels, utilisation d'installations éducatives ou récréatives, etc.) est limité à la moitié du salaire moyen pour 2024, de sorte qu'en 2024, l'exonération ne s'appliquera que jusqu'à 21 983 CZK. Si le salarié consomme des avantages d'une valeur supérieure au cours de l'année, la différence devra être imposée et l'assurance maladie et sociale devra être payée sur cette différence.
Changements pour les travailleurs indépendants
Comme pour les salariés, le taux d'assurance maladie des indépendants a également été augmenté de 0,6 %. Par conséquent, les travailleurs indépendants qui participent volontairement à l'assurance maladie auront désormais un taux de 2,7 %.
Cependant, les changements les plus importants sont l'augmentation de l'assiette minimale de l'assurance sociale et l'augmentation de l'assiette fiscale. L'assiette fiscale pour les travailleurs indépendants est passée à 55 % de l'assiette fiscale à partir de cette année et devrait rester au même niveau les années suivantes.
En revanche, l'assiette minimale des cotisations d'assurance sociale est passée à 30 % du salaire moyen et continuera d'augmenter au même rythme en 2025 et 2026, à raison de 5 % par an. Ainsi, l'assiette des primes d'assurance sociale sera de 35 % en 2025 et de 40 % en 2026.
Impôt sur le revenu des sociétés
Dans le cas de l'impôt sur les sociétés, on peut parler de deux changements significatifs. Le premier changement est l'augmentation du taux d'imposition de 19 % à 21 %.
Le second changement est la limite de 2 millions de CZK pour le prix d'entrée d'un véhicule de catégorie M1 (voiture particulière), qui peut être reflété dans les coûts fiscalement déductibles sous forme d'amortissement. Tout montant dépassant cette limite sera comptabilisé comme une dépense n'affectant pas la base d'imposition, à l'exception des ambulances et des véhicules funéraires, des taxis agréés et des voitures dont le propriétaire les met à disposition dans le cadre d'un contrat de location-financement.